工業(yè)企業(yè)，指自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)。對(duì)1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅;其它有 進(jìn)出口 經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口的貨物免征消費(fèi)稅、"免、抵、退"增值稅;沒(méi)有 進(jìn)出口 經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)委托出口貨物"先征后退"增值稅、消費(fèi)稅。

　　一、"免、抵、退"稅的計(jì)算

　　"免、抵、退"稅適用于有 進(jìn)出口 經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅， 計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)，退稅率與 外貿(mào) 企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點(diǎn)是，出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額，對(duì)內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，根據(jù)企業(yè)出口銷(xiāo)售額占當(dāng)期(1個(gè)季度)全部貨物銷(xiāo)售額的比例確定是否給予退稅。具體計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額

　　當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額

　　當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)× 外匯人民幣牌價(jià)×(增值稅規(guī)定稅率-退稅率)

　　如果生產(chǎn)企業(yè)有"進(jìn)料加工"復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，對(duì)以"進(jìn)料加工" 貿(mào)易方式 進(jìn)口的料件，應(yīng)先按進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格填具"進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表"，報(bào)經(jīng)主管 出口退稅 的國(guó)稅機(jī)關(guān)同意簽章后，允許對(duì)這部分進(jìn)口料件以"進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表"中的價(jià)格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，并在計(jì)算其免抵稅額時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額予以扣減。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在"當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中"，計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià) × (征稅稅率-退稅率)-當(dāng)期 海關(guān) 核銷(xiāo) 免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×(征稅稅率-退稅率)

　　其它計(jì)算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。

　　當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷(xiāo)售額不足其同期全部貨物銷(xiāo)售額 的50%，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷(xiāo)售額占其同期全部貨物銷(xiāo)售額50%以上(含50%)，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：

　　(一)當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，

　　應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

　　(二)當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值< 本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，

　　應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

　　(三)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額。

　　例：應(yīng)納稅額為正數(shù)

　　某電器廠1997年一季度出口電視機(jī)30000臺(tái)，離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元 8.2928元;內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。 免、抵、退稅的計(jì)算如下：

　　(1)出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入 =30000×210×8.2928=52244640(元)

　　(2)當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 =52244640×(17%-9%)=4179571.20(元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =82000000×17%-(2000000+8000000-4179571.20)=8119571.20(元)

　　從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，已全部在內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。

　　例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷(xiāo)售額占當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額的比例不到50%。

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